Caso Prático 2 parte I (IFRS 10 / CPC 36 (R3) - Demonstrações Consolidadas)

Agora vamos construir a DRE, a Demonstração do Resultado do Exercício consolidado. Fizemos o balanço patrimonial, deixamos lá destacado a parte de PNC, Participação dos Não Controladores, e agora vamos realizar a demonstração do resultado do exercício. Lembrando que está em nosso material, e aqui a gente vai construir juntos essa eliminação e a construção do consolidado.

Aqui nossa lousa eu coloquei, resumidamente, o que já está em nosso material para simplificar: o Lucro Bruto, que eu coloquei LB; Despesas Operacionais (DO); Resultado da Equivalência Patrimonial (REP); Resultado Operacional (RO); e Resultado Financeiro (RF). Isso aqui seriam as receitas ou despesas de juros, por exemplo. Então o que está aqui é exatamente o o que está em nosso material.

Duas coisas que eu quero chamar a atenção aqui: a primeira relacionada ao REP, que eu já deixei aqui circulada, Resultado da Equivalência Patrimonial. A "A" já realizou a sua DRE, assim como o "B" já construiu a sua DRE. O que eu quero chamar a atenção? Que quando o "A" foi finalizar, foi construir a sua Demonstração do Resultado do Exercício, ela precisou verificar quanto que "B" apurou o seu resultado ao final do exercício para fins de individual.

"B", ao final do exercício, apurou R$ 200,00 de Lucro Líquido. Ou seja, eu preciso considerar no resultado de "A", que "A" tem essa equivalência, esse resultado na equivalência patrimonial. Então o que "A" vai fazer? "A" vai pegar a sua participação de 60%... Então, 60% de R$ 200,00 é igual a R$ 120,00. É o que está aqui. Como eu vou fazer o consolidado, ou seja, eu preciso excluir esses efeitos. Porque não faz sentido, eu no consolidado, manter um resultado da minha própria coligada.

Então, eu vou fazer aqui a eliminação. Esse é o ponto que eu queria chamar a atenção. O outro ponto que eu quero chamar a atenção, é a questão dos custos. Nos temos aqui a participação da venda de "A" para "B" com margem, no valor de 20%. E eu preciso excluir esse efeito porque aqui, quando eu considero esse resultado aqui, eu tenho o pedacinho referente à margem de 20%. Então, eu vou considerar apenas a diferença, os 80%.

Ou seja, eu vou considerar que da venda de 500, que eu vendi, tenho que considerar 80% de custo: 400. Eu vou fazer aqui a eliminação. Ou seja, quando eu for considerar aqui, eu tenho que de receita o meu total é R$ 2500,00, e de custos eu tenho R$ 1300,00. Ou seja, o resultado aqui, o Lucro Bruto, vai ser R$ 2500,00 menos R$ 1300: R$ 1200,00. Esse aqui é o nosso Lucro Bruto.

Como Despesas Operacionais nós temos R$ 400,00. Resultado da Equivalência Patrimonial eu já eliminei de modo que o nosso Resultado Operacional vai ser quanto? R$ 1200,00 menos R$ 400,00: R$ 800,00 é o nosso Resultado Operacional. Resultado Financeiro? R$ 150,00... Aqui eu estou somando. É simples, aquilo que eu só tenho que somar, que não tem envolvimento entre as partes, eu vou simplesmente somar. Eu não preciso fazer nenhuma adição e nenhuma exclusão, por isso que eu só estou somando.

Aí eu chego no resultado antes dos impostos. Ou seja, eu vou chegar em R$ 800,00 menos R$ 150,00: R$ 650,00. É importante, se você puder, fazer junto comigo, porque aí a gente faz juntos o nosso exercício, esse nosso exemplo. Aí você vai aprendendo e vai praticando ao mesmo tempo. R$ 650,00... As despesas dão R$ 250,00, despesas de impostos. Chegamos ao nosso resultado de quanto? R$ 650,00 para R$ 250,00, chegamos em um Lucro Líquido de R$ 400,00. Vou colocar aqui embaixo só para acompanhar. Chegamos em um Lucro Líquido de R$ 400,00.

Esse percentual de impostos, não necessariamente a gente coloca 34%, pode ser um valor fictício para fins exemplificação. Isso aqui é super importante. Bom, chegamos em um resultado líquido de R$ 400,00, ou R$ 400.000,00. Para fins de checagem, não importa se eu falo R$ 400.000,00 ou R$ 400,00. Aqui é só um exemplo, então não precisa se preocupar se é mil ou milhares, por exemplo.

O que é importante? Tem que tomar cuidado porque eu não posso somar, não posso considerar que o Lucro Líquido da demonstração consolidada seria R$ 420,00 mais R$ 200,00, ou seja, R$ 620,00. Não posso fazer isso. Por quê? Porque agora eu estou considerando essa nova coluna aqui, a coluna do consolidado. É ela que eu estou construindo. Por quê? Essa informação aqui é a DRE de "A", essa informação aqui é a DRE de "B".

A Demonstração Consolidada é outra coisa. E essa outra demonstração do resultado vai apresentar justamente essas eliminações. Por isso que eu não posso simplesmente chegar aqui e somar. Então, isso aqui representa a DRE consolidada de "A" considerando o investimento que ela tem em "B". Então, esse aqui é o nosso resultado: R$ 400,00.

O que é importante também destacarmos aqui? Como eu falei dessa questão de eu não poder somar, que tenho que considerar o lucro consolidado "400", mas eu tenho que pensar que desse consolidado tem a Participação dos Não Controladores (PNC). Pois é, a participação dos minoritários. A participação dos minoritários sobre esse lucro de "B", porque desse lucro de "B", uma parte é de "A" e outra parte não é de "A", outra parte é dos minoritários.

Ou seja, quando os minoritários tem de participação? Não é 40%? É 40%. Então, o que eu tenho que fazer? Para fins de PNC eu tenho que considerar os 40%... Por que 40%, Ivanice? Porque "A" detém 60% de "B". A diferença é minoritário. Então, o que eu vou fazer? Eu vou pegar 40% desse lucro aqui... Quanto dá 40% de R$ 200,00? Dá R$ 80,00. Então, isso aqui é igual a R$ 80,00. O que isso significa? Significa que na demonstração do resultado, para fins de demonstrar a linha separada, a gente vai dizer o seguinte: que R$ 80,00, ou R$ 80.000,00, referem-se à PNC, e a diferença, R$ 320,00...

Aqui eu estou quebrando, é o mesmo total de R$ 400,00, igual quando eu fiz no balanço patrimonial. E R$ 320,00 refere-se ao Lucro Consolidado. Ou seja, refere-se ao lucro da controladora junto com a participação que ela tem na controlada. Separo aqui e deixo a demonstração destacada com o PNC. Depois você dá uma somada para ver se os números estão batendo, lembrando que aqui a gente está apenas separando a linha dos minoritários.