Em outro texto, detalhamos o cálculo da contraprestação transferida em uma combinação de negócios. Neste, trataremos da consolidação da entidade adquirida e do reconhecimento contábil do goodwill.
Considere que a Cia ABC tenha adquirido 100% das ações de Cia DEF em 30 de Junho de X4. Os antigos acionistas de Cia DEF concordaram em receber 16 ações ordinárias da Cia ABC para cada 20 ações ordinárias de Cia DEF, ou o pagamento em caixa de $ 110.000 (valor justo). A Cia ABC decidiu emitir novas ações no lugar de pagar em caixa. A seguir, as demonstrações contábeis da Cia ABC e da Cia DEF, ainda sem os efeitos da aquisição:
Dois passos devem ser seguidos neste caso: reconhecimento da combinação de negócios (aquisição da Cia DEF) nas demonstrações contábeis da adquirente (Cia ABC) e consolidação das demonstrações contábeis.
O primeiro passo é identificar quantas ações foram emitidas pela Cia ABC. Para cada 20 ações de DEF, a Cia ABC emitiu 16 ações.
Assim, a partir dos balanços acima, onde foi informada a quantidade de ações da entidade adquirida, calculamos: 90.000/20x16 = 72.000 ações. Como cada ação de ABC possui o valor nominal de $1, logo o Capital Social será aumentado em $ 72.000 e a diferença para o valor justo da aquisição, $ 110.000, deverá ser reconhecido como prêmio na emissão de ação, no valor de $ 38.000
Logo, temos os seguintes lançamentos nas demonstrações contábeis da Cia ABC:
D. Investimentos em DEF | $ 110.000 |
C. Ações | $ 72.000 |
C. Prêmio na emissão de ações | $ 38.000 |
Esse efeito pode ser observado no balanço individual da Cia ABC, a seguir:
O processo de consolidação, em uma combinação de negócios, também inclui o reconhecimento do goodwiil, portanto, os próximos passos a serem seguidos devem ser:
O passo a passo da consolidação e reconhecimento do goodwill estão expostos na tabela abaixo.
Cabe ressaltar que, para simplificação deste exemplo, o valor de mercado dos ativos líquidos corresponde ao valor contábil destes ativos, portanto, o valor do patrimônio líquido da entidade adquirida foi considerado como o valor dos ativos líquidos adquiridos. Na prática, deve-se considerar que muitos ativos adquiridos não estão representados pelo valor justo no balanço da entidade adquirida, em especial, os ativos intangíveis adquiridos em combinações de negócios.
REFERÊNCIAS
Pronunciamento Técnico CPC 15 – Combinação de Negócios, de 04 de Agosto de 2011.
Pronunciamento Técnico CPC 36 – Demonstrações Consolidadas, de 20 de Dezembro de 2012
GELBCKE, Ernesto Rubens;, SANTOS, Ariovaldo dos; IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. 3. ed., São Paulo: Atlas, 2018.