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IFRS 9 - Classificação e mensuração de ativos financeiros

Em relação às classificações de ativos financeiros, aí sim, uma mudança significativa. No lugar das categorias mantidos até o vencimento, ativos financeiros disponíveis para venda, ativos financeiros ao valor justo por meio do resultado e empréstimos e recebíveis, encontramos na IFRS 9 categorias relacionadas com a forma de mensuração desses ativos: ativos financeiros mensurados ao valor justo e ativos financeiros ao custo amortizado.

Classificação e mensuração de ativos financeiros

A categoria “AO VALOR JUSTO” possui duas subcategorias, por isso, dizemos que existem TRÊS categorias de ativos financeiros na IFRS 9:

  1. Ativos financeiros mensurados subsequentemente ao custo amortizado (CA);
  2. Ativos financeiros ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes (VJORA);
  3. Ativos financeiros ao valor justo por meio dos resultados (VJR).

Essas categorias são determinadas tanto pelo modelo de negócios da entidade para a gestão desses ativos quanto pelas características de fluxos de caixa contratuais do ativo.

Um ativo financeiro será mensurado ao custo amortizado se (1) for mantido dentro de um modelo de negócios cujo objetivo seja manter o ativo para receber seus fluxos de caixa contratuais e (2) os termos contratuais do ativo derem origem a fluxos de caixa que constituam exclusivamente pagamentos de principal e juros.

O fluxo abaixo resume as principais regras de classificação da IFRS 9:

Regras de classificação IFRS 9

Conforme ilustração, a opção pelo valor justo (fair value option) aparece de maneiras diferentes na IFRS 9: Existe a opção de mensurar ativos financeiros por meio do resultado, como na IAS 39 (CPC 38), e também uma opção de mensurar ativos financeiros ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes.

Mensuração inicial e mensuração subsequente Classificação e mensuração de ativos financeiros Classificação e mensuração de passivos financeiros Reclassificação de ativos e passivos financeiros
Baixa de ativos financeiros Perda do valor recuperável de ativos financeiros Hedge accounting Resumo IFRS 9

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